Чем опасен переезд в регион с льготной упрощенкой?
При регистрации в льготных регионах со ставками 1, 2, 3% при УСН «доходы» выгода очевидна. Но риски не все оценивают, и о них я хочу рассказать.
1. Досконально изучайте условия применения пониженных ставок по УСН в региональных законах! Казалось бы, что такого? ИП, например, сменил прописку и зарегистрировался в Калмыкии. Региональным законом предусмотрена ставка по УСН «доходы» 1% в 2023-2025 годах, 2% в 2026-2027 годах и т.д.
Условия применения ставки:
1. Пониженные ставки распространяются на ИП и организации, зарегистрированных на территории Республики Калмыкия и применяющих УСН по состоянию на 31.12.2022; впервые зарегистрированных на территории республики после 01.01.2023.; впервые поставленных на учет в налоговых органах Республики Калмыкия в связи с переменой ими места жительства или места регистрации после 01.01.2023. (Отлично!) Иных особенных условий, например, о том, что деятельность обязательно должна вестить на территории Республики или, что эти пониженные ставки возможны только для определенных видов деятельности, законом не предусмотрено. (И это здорово!)
2. Налогоплательщики имеют право на применение пониженных налоговых ставок ТОЛЬКО при условии представления книги учета доходов и расходов (КУДИР) по УСН в сроки, установленные для представления налоговой декларации по УСН (для ИП до 25 апреля, для ООО до 25 марта). (А вот здесь заложена мина!). Это условие исключительное, его нет в Налоговом кодексе, а в местом законе есть и формально, если ИП не предоставит КУДИР в установленный срок, "парам-пам-пам" он автоматически потеряет право на применение пониженной ставки! И он может потом бегать за налоговой и предоставлять книгу доходов и расходов после того как срок прошел, с вероятностью 99% получит отказ в применении пониженной ставки. Потеря права применения пониженной ставки очень обнуляет экономию и дарит дополнительные издержки: доплату налога в 5-ти кратном размере от заявленной в декларации суммы (в 2023-2025 гг.), пени и может быть даже штраф в размере 20% от доначисленной суммы налога.
2. Если ИП или директор ООО не находится по адресу регистрации! Нашла всего два судебных решения, в которых представители ФНС доказали судам, что ИП зарегистрировался в льготном регионе с целью получения налоговой выгоды, налог по УСН доначислен по полной ставке:
Постановление Арбитражного суда Республики Крым от 23.08.2018 № А83-6320/2018, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.05.2022 № А83-14979/2021.
Какие минусы? Положительных судебных решений нет. Прецеденты произошли. Новые судебные решения с большой вероятностью будут не в пользу налогоплательщиков.
Какие плюсы? Судебных решений на данный крайне мало, но это не гарантирует, что в будущем их будет мало. Понятны доводы ИФНС в судах и их можно использовать при планировании деятельности в льготных регионах.
Доводы ИФНС в Постановлении Арбитражного суда Республики Крым от 23.08.2018 № А83-6320/2018 были такими:
- в результате проведенных мероприятий налогового контроля и инспекцией установлено отсутствие каких-либо признаков пребывания, нахождения, перемещения ИП на территории Республики Крым, а также проживания по адресу регистрации налогоплательщика;
- информации об IP-адресах установлено, что использование IP-адресов, расположенных на территории Республики Крым, заявителем не осуществлялось;
- ИП продолжал непрерывно (постоянно) осуществлять свою деятельность в Хабаровском крае;
- ввиду удаленности места нахождения оказываемых услуг, физически одновременно невозможно проживать (пребывать) в Республике Крым и вести вышеуказанную предпринимательскую деятельность в Хабаровском крае;
- регистрация предпринимателя по адресу: г. Керчь имеет формальный характер, произведена без намерения создать правовые последствия проживания (пребывания) по указанному адресу;
- основанием для регистрации гражданина в жилом помещении по месту жительства являются обстоятельства его постоянного или преимущественного проживания в соответствующем жилом помещении в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях предусмотренных законодательством РФ;
Под фиктивной регистрацией гражданина по месту пребывания или по месту жительства понимается регистрация гражданина по месту пребывания или по месту жительства на основании предоставления заведомо недостоверных сведений или документов для такой регистрации, либо его регистрация в жилом помещении без намерения пребывать (проживать) в этом помещении, либо регистрация гражданина по месту пребывания или по месту жительства без намерения нанимателя (собственника) жилого помещения предоставить это жилое помещение для пребывания (проживания) указанного лица (п. 3 Правил).
Предприниматель с целью получения налоговой выгоды предоставил в органы миграционной службы несоответствующие действительности сведения о своем намерении проживать (пребывать) по указанному адресу, что повлекло неблагоприятные экономические последствия для бюджета.
Суд на основании вышеизложенного определил, что оспариваемые решения ИФНС являются законным и обоснованными.
Рекомендации при ведении деятельности организации в льготном регионе:
1. не менять юридический адрес существующей организации на льготный регион, а создавать новое ООО;
2. арендовать офис по договору аренды официально;
3. оплачивать коммунальные расходы и иные на содержание офиса: интернет, вода;
4. сдавать отчетность и использовать Клиент-банк с IP-адреса региона регистрации;
5. желательно использовать подрядчиков в регионе регистрации;
6. привлекать на работу по трудовому договору местных работников;
7. указывайте адрес регистрации на сайте и страницах бизнеса в соцсетях.
